Zavádza sa 50 % paušálny odpočet DPH na osobné autá. Pre 100 % odpočet je nutné nahlásiť sa na daňovom úrade a viesť elektronickú detailnú evidenciu jázd

Od 1. januára 2026 sa výrazne znižuje odpočet DPH pri kúpe nových vozidiel pre podnikateľov a zároveň aj odpočítanie DPH z prevádzkových nákladov k vozidlám. Zavádza sa povinný paušálny odpočet DPH vo výške 50 % bez ohľadu na skutočný pomer využitia vozidiel na podnikanie a na súkromný účel.

Tip redakcie: Knihy detské, dobrodružné aj kuchárske. Literatúra faktu, romantická a klasická tvorba nájdete na BUX.sk

Podnikateľom sa novelou zákona o DPH v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 výrazne obmedzí ich právo na odpočítanie DPH z týchto nákupov. „Aj podnikatelia, ktorí osobné autá a súvisiace tovary alebo služby na ich prevádzku používajú výlučne na podnikanie, si spravidla nebudú môcť uplatniť odpočítanie DPH v plnej výške bez detailných evidencií jázd. Touto zmenou sa porušuje zásada daňovej neutrality,“ hovorí Branislav Mačuha, daňový odborník poradenskej spoločnosti Grant Thornton.

Čo sa zmení od 1.1.2026 pre podnikateľov

• Od 1.1.2026 sa zavádza povinný paušálny odpočet DPH 50 % na kúpu osobných motorových vozidiel a motoriek kategórie M1, L1e alebo L3e, ak sa využívajú aj na súkromné účely. Paušálny odpočet DPH 50 % sa však v praxi uplatní aj pri vozidlách, ktoré sa využívajú výhradne na podnikanie, ale nevedie sa pri nich detailná evidencia jázd v elektronickej podobe so všetkými náležitosťami, ktoré vyžaduje zákon o DPH.
• Paušálny odpočet sa nebude vzťahovať na úžitkové vozidlá iných kategórií.
• Paušálny odpočet DPH sa bude vzťahovať nielen na nákup, ale aj na výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla ako napríklad pohonné látky, opravy, údržba, diaľničná známka a podobne, ako aj na automobily využívané formou dlhodobého operatívneho alebo finančného leasingu.
• Zmeny môžu negatívne ovplyvniť najmä podnikateľov, ktorí v súčasnosti nevedú evidenciu jázd a využívajú automobily výhradne na podnikanie. Zákon im totiž od 1.1.2026 už bude jednoznačne prikazovať, aby začali viesť evidenciu jázd, ak si chcú uplatniť odpočítanie DPH vo výške 100 %. To však neznamená, že povinnosť preukázať využívanie vozidla výhradne na podnikanie v súčasnosti nemajú iným spôsobom.
• Použitie osobných motorových vozidiel a vybraných motoriek, pri ktorých sa uplatní plný nárok na odpočítanie 100 % DPH, sa bude musieť nahlásiť daňovému úradu.
• Paušálne výdavky pre daň z príjmu na spotrebované pohonné látky do výšky 80 % sa nemenia.
• Neodpočítateľná 50% DPH je zároveň aj nedaňovým nákladom pre daň z príjmov.

Kto nevyužíva auto len na podnikateľské účely, má nárok len na 50 % odpočet DPH

Od 1. januára 2026 sa Slovenská republika rozhodla využiť výnimku na základe vykonávacieho rozhodnutia rady (EÚ) 2025/852 a zaviesť povinný paušálny odpočet DPH vo výške 50 % z výdavkov na pohonné látky, obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a údržby vybraných motorových vozidiel, a to bez ohľadu na skutočný pomer využitia týchto vozidiel na podnikanie a na súkromný účel.

Štát hovorí, že cieľom zmeny je zníženie administratívnej záťaže na strane podnikateľov, ktorá je spojená s povinnosťou viesť podrobnú evidenciu jázd, ako aj predchádzanie daňovým únikom, ku ktorým dochádza z dôvodu neoprávneného uplatňovania DPH v plnej výške, aj keď sa motorové vozidlá využívajú aj na súkromné účely.

„Problém je, že podnikatelia, ktorí budú v prevažnej miere – povedzme v pomere 80 alebo 90 % – využívať osobné autá na podnikanie, si budú môcť odpočítať DPH z výdavkov na obstaranie, prevádzkovanie, technické zhodnotenie, opravy a údržbu vozidiel iba vo výške 50 %. Právo na odpočítanie DPH vo vyššej výške nebudú mať ani v prípade, ak by sa rozhodli viesť evidenciu jázd a preukázali by vyšší pomer využitia automobilu na podnikanie voči súkromnému účelu. Ide o výrazné narušenie daňovej neutrality, ktorá je charakteristická pre celý systém DPH,“ poukazuje na nedostatky zmeny Branislav Mačuha.

Dilema pre podnikateľov

Na zmenu doplatia podnikatelia, ktorí už aj teraz vedú evidenciu jázd a využívajú vozidlá na podnikanie vo vyššej výške ako 50 %. „Tí budú musieť zvážiť, či budú naďalej pokračovať vo vedení evidencie jázd aspoň pre účely zákona o dani z príjmov, alebo si budú uplatňovať paušálne výdavky pre daň z príjmu na spotrebované pohonné látky do výšky 80 %. Ak totiž využívajú osobné motorové vozidlá aj na súkromný účel, DPH si budú môcť odpočítať iba vo výške 50 % bez ohľadu na skutočnosť, či vedú alebo nevedú evidenciu jázd,“ vysvetľuje Branislav Mačuha.

Naopak, systém paušálneho odpočítania DPH prinesie zjednodušenie pre tých, ktorí nechcú viesť evidenciu jázd. Tí si uplatnia odpočítanie DPH z kúpnej ceny a prevádzkových nákladov súvisiacich s automobilom vo výške 50 % bez nutnosti preukazovať skutočný pomer využitia automobilu na podnikanie a na súkromné účely. „Je však nešťastné, že ani samotné vedenie evidencie jázd nezaručuje odpočítanie DPH v skutočnej preukázateľne výške,“ dodáva Branislav Mačuha, daňový odborník poradenskej spoločnosti Grant Thornton

Modelový príklad

Podnikateľ si dnes pri firemnej flotile používanej výlučne na podnikanie uplatňuje odpočet DPH v skutočnej preukázateľnej výške 100 %. Od 1.1.26 si bude môcť uplatniť len 50 % (bez evidencie jázd) alebo 100 %, ak sa auto využíva výhradne na podnikanie, vedie sa elektronická evidencia jázd a použitie vozidla výhradne na podnikanie podnikateľ nahlásil daňovému úradu.

Otázky a odpovede (detailne)

1. Čoho sa týka povinný paušálny odpočet DPH vo výške 50 %?

• Vlastných motorových vozidiel kategórie M1, L1e alebo L3e nadobudnutých od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 so vstupnou cenou vyššou ako 1 700 eur.
• Prenajatých motorových vozidiel kategórie M1, L1e alebo L3e užívaných na základe dlhodobej nájomnej alebo obdobnej zmluvy (vrátane finančného a operatívneho lízingu) od 1. januára 2026 do 30. júna 2028. Koriguje sa DPH na vstupe, ktorá vznikne po 1.1.2026. Dlhodobým nájmom sa rozumie nepretržité držanie alebo používanie automobilu počas obdobia viac ako 30 dní.
• Akýchkoľvek ďalších výdavkov na pohonné látky, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a údržbu motorových vozidiel kategórie M1, L1e alebo L3e od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 bez ohľadu na skutočnosť, kedy boli motorové vozidlá obstarané.
• Ustanovenia o pomernom odpočítaní DPH pri nákupe vyššie uvedených tovarov a služieb a úprave odpočítania DPH zostávajú nedotknuté. To znamená, že ak platiteľ dodáva tovary a služby výlučne oslobodené od DPH bez nároku na odpočítanie dane, alebo má platiteľ nižší DPH koeficient ako 50%, nemôže si uplatniť 50% odpočet DPH z nakúpených tovarov a služieb pri motorových vozidlách.

2. Akých automobilov sa povinný paušálny odpočet DPH nedotkne (teda budú naďalej môcť využívať odpočet 100 % DPH, ak sa využívajú iba na podnikanie) ?

a. Motorových vozidiel kategórie M1, L1e alebo L3e, ktoré boli nadobudnuté alebo sú používané výlučne na podnikanie, ak platiteľ vedie podrobné záznamy v elektronickej podobe preukazujúce rozsah použitia výlučne na podnikanie.

b. Motorových vozidiel kategórie M1, L1e alebo L3e používaných výlučne na podnikanie, ktorým je:

• nájom automobilu,
• doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby alebo
• prevádzkovanie autoškoly, ak je vozidlo výcvikovým vozidlom

c. Motorových vozidiel kategórie M1, L1e alebo L3e používaných výlučne ako predvádzacie alebo testovacie vozidlá alebo ako náhradné vozidlá poskytnuté zákazníkovi na dobu opravy motorového vozidla zákazníka alebo počas ktorej sú na motorovom vozidle zákazníka vykonávané iné služby. Vozidlo zákazníka musí byť v tomto prípade rovnako kategórie M1, L1e alebo L3e,

d. Motorových vozidiel iných kategórií ako M1, L1e alebo L3e.

e. Motorových vozidiel, o ktorých sa účtuje ako o zásobách.

Použitie motorového vozidla podľa písm. a)-c) a prípadné zmeny je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatní odpočítanie dane po 1.1.2026.

3. V akom rozsahu sa vedú podrobné záznamy v elektronickej podobe preukazujúce rozsah použitia motorového vozidla kategórie M1, L1e alebo L3e výlučne na podnikanie?

1. Identifikačné číslo vozidla VIN,
2. evidenčné číslo vozidla, názov a typ vozidla,
3. stav počítadla kilometrov vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
4. evidencia o každom použití vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:

• poradové číslo záznamu o jazde,
• meno a priezvisko osoby, ktorá viedla vozidlo počas jazdy,
• dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy,
• účel jazdy preukazujúci použitie vozidla na podnikanie,
• miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,
• počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde,

5. evidencia o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.

Je na daňovníkovi, akú elektronickú podobu evidencie jázd bude viesť (excel, word, pdf …), podstatné je, že bude možné elektronickým spôsobom sprístupniť tieto záznamy daňovému úradu. Pre uplatnenie 100 % odpočtu DPH na pohonné látky a ďalšie výdavky súvisiace s prevádzkou automobilu sa budú okrem elektronickej evidencie jázd naďalej vyžadovať aj doklady o nákupe (pokladničné bloky, faktúry).

4. Čo ak preukážem vyšší ako 50 % rozsah použitia motorového vozidla kategórie M1, L1e alebo L3e na podnikanie (napríklad 70, 80 alebo 90 %)?

Odpočítanie DPH v plnej výške vzniká iba v prípade, ak sa vozidlo využíva výlučne (100 %) na podnikanie, čo sa musí preukázať príslušnou evidenciu jázd. Akýkoľvek iný pomer využívania vozidla na podnikanie umožňuje odpočítanie DPH len vo výške 50 %.

5. Je neodpočítaná DPH vo výške 50 % daňovým výdavkom?

Táto DPH je nedaňovým výdavkom podnikateľa bez ohľadu na skutočnosť, či sa vzťahuje k súkromným alebo firemným jazdám.

6. Čo ak si dnes uplatňujem paušálne daňové výdavky na spotrebované pohonné látky do výšky 80 % podľa zákona o dani z príjmov?

V takom prípade, ak si budete chcieť uplatniť odpočítanie DPH v plnej výške, budete musieť viesť evidenciu jázd a podrobné záznamy podľa zákona o DPH s cieľom preukázať, že je motorové vozidlo využívané výhradne na podnikanie.

Paušálne výdavky na spotrebované pohonné látky sa pre vás stanú daňovo neatraktívnymi a je vhodné zvážiť iný spôsob uplatňovania daňových výdavkov na spotrebované pohonné látky. Ak sa bude využívať motorové vozidlo aj na súkromné účely alebo sa nebude viesť evidencia jázd, uplatní sa odpočítanie DPH z pohonných látok iba vo výške 50 % a paušálne daňové výdavky na spotrebované pohonné látky sa budú naďalej uplatňovať do výšky 80 %.  

7. Čo ak vediem podrobnú evidenciu jázd v súlade so zákonom o DPH, vykazujem nadspotrebu podľa evidencie jázd podľa zákona o dani z príjmov a viem presne určiť, že 90 % pohonných látok bolo spotrebovaných na podnikanie a iba 10 % na súkromný účel zamestnanca alebo si súkromne spotrebované pohonné látky hradí zamestnanec na vlastné náklady (zamestnanec pred súkromnou cestou dotankuje do plna a po ukončení súkromnej cesty vráti auto s plnou nádržou)?

Zákon ustanovuje, že platiteľ, ktorý v súvislosti s osobným motorovým vozidlom používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane prijme tovar, ktorý nie je investičným majetkom, odpočíta daň vzťahujúcu sa na tento tovar v rozsahu 50 %. Neodpočítaná DPH je nedaňovým výdavkom. Súkromne spotrebované pohonné látky zdanené ako zamestnanecký benefit v súlade so zákonníkom práce sú daňovým výdavkom. Zo spotreby na podnikanie je nedaňovým výdavkom prípadná nadspotreba.

8. Čo ak zamestnancovi súkromne spotrebované pohonné látky predávam alebo považujem súkromne spotrebované pohonné látky za bezodplatné dodanie tovaru za protihodnotu?

Ako je uvedené v bode 7, odpočíta sa daň v rozsahu 50 %. Pri súčasnom znení zákona sa takéto nastavenie javí v praxi nevýhodné, resp. neaplikovateľné. Za uváženie by stálo namiesto predaja pohonných látok hovoriť o prenajímaní automobilu zamestnancovi vrátane pohonných látok – v takom prípade by sa dosiahlo využívanie automobilu iba na podnikanie, no cena za nájom by musela zodpovedať trhovej cene nájmu a nie iba cene pohonných látok. Rovnako by to spravidla znamenalo aj povinnosť viesť evidenciu jázd, ak by si chcela firma uplatniť odpočítanie DPH v plnej výške, a teda aj možný zásah do súkromia zamestnanca.  

9. Čo ak som preukázateľne využil diaľničnú známku výhradne počas pracovnej cesty a vediem podrobnú evidenciu jázd podľa zákona o DPH?

Rovnako ako v bode 7, aj na tieto služby sa vzťahuje odpočet DPH v rozsahu 50 %.

„Treba povedať, že je nešťastné vyžadovať odpočítanie DPH z tejto diaľničnej známky vo výške 50 % aj keď sa preukázateľne používa výhradne počas pracovnej cesty,“ hovorí daňový odborník  Branislav Mačuha.

10. Existuje možnosť dodatočného uplatnenia DPH z obstarávacej ceny auta ?  

Áno, zákon takúto možnosť pripúšťa počas obdobia úpravy na odpočítanie DPH v alikvotnej výške pri predaji auta s DPH alebo ak sa začne používať auto výhradne na podnikanie.  

11. Vzťahuje sa paušálny odpočet DPH vo výške 50 % aj na úžitkové vozidlá alebo vozidlá taxislužby?  

Nie, pri úžitkových vozidlách alebo vozidlách taxislužby platí povinnosť pre účely DPH sledovať skutočný preukázateľný pomer použitia vozidla na podnikanie a na iný účel. Spôsob preukazovania zákon ale nedefinuje (rovnako tomu bolo aj doteraz).  

12. Môžem si pri úžitkových vozidlách pre zjednodušenie uplatniť odpočítanie DPH do výšky paušálnych výdavkov 80 %?

Nie, táto diskutabilná možnosť nad rámec smernice o DPH od 1.1.2026 v zákone o DPH už nie je a odpočítanie DPH je možné uplatniť iba z pohonných látok v rozsahu ich využívania na podnikanie.  

13. Ako si môžu autoservisy pri náhradných vozidlách uplatniť 100 % odpočet DPH?

Pre autoservisy je nešťastné, že povinný 50 % odpočet DPH sa nevzťahuje iba na náhradné motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e poskytnuté zákazníkovi platiteľa na dobu opravy motorového vozidla zákazníka kategórie M1, L1e alebo L3e alebo počas ktorej sú na motorovom vozidle zákazníka kategórie M1, L1e alebo L3e vykonávané iné služby. V praxi to znamená, že ak si zákazník dá opraviť napríklad dodávku alebo kamión a je mu poskytnuté náhradné motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e, autoservis bude musieť zabezpečiť podrobnú evidenciu jázd a ďalšie podrobné záznamy o náhradnom vozidle, ak si chce uplatniť odpočítanie DPH v plnej výške, čo by mohlo viesť k výraznému narušeniu súkromia daného zákazníka (napr. sledovanie zákazníka cez satelitný systém).

„Podľa môjho názoru toto nie je cieľom zákona, ale nešťastný výsledok nedokonalého skráteného legislatívneho konania nad rámec vykonávacieho rozhodnutia rady (EÚ) 2025/852,“ konštatuje daňový odborník  Branislav Mačuha.

14. Musí zamestnávateľ zdaňovať nepeňažný príjem vo výške súkromne spotrebovaných pohonných látok aj ak využije paušálny odpočet DPH z PHL vo výške 50 % a paušálny odpočet výdavkov na PHL pre účely dane z príjmov do výšky 80 %?

Zákon o dani z príjmov explicitne neustanovuje, že v prípade uplatňovania paušálnych výdavkov na spotrebované pohonné látky do výšky 80 % nie je potrebné zamestnancom zdaňovať nepeňažný príjem v obvyklej hodnote súkromne spotrebovaných pohonných látok,  ako aj 1 % z ročne znižovanej vstupnej ceny motorového vozidla, ktoré bolo zamestnancovi poskytnuté aj na súkromný účel. V daňovej teórii teda ostáva otázka, ako by mal zamestnávateľ obvyklú hodnotu súkromne spotrebovaných pohonných látok určiť, ak nemusí viesť evidenciu jázd. „Ide o nedokonalosť zákona o dani z príjmov, ktorá by sa mala podľa môjho názoru napraviť, pretože zamestnávateľov, ktorí nechcú viesť evidenciu jázd, nabáda na nepriznanie využívania automobilu na súkromné účely a nezdanenie 1 %, čo vedie k zbytočným daňovým únikom.“ konštatuje Branislav Mačuha, daňový odborník poradenskej spoločnosti Grant Thornton.